Агентский договор — один из самых распространённых видов посреднических соглашений в российской деловой практике. Одной из ключевых и при этом наиболее сложных тем является аванс по агентскому договору: кто его перечисляет, как он отражается в учёте, какие налоговые последствия возникают у сторон. Разберём эти вопросы подробно.
Правовая природа аванса в агентских отношениях
Согласно ст. 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счёт принципала, либо от имени и за счёт принципала.
Гражданский кодекс не запрещает предусмотреть в агентском договоре выплату агенту аванса. На практике выделяют два вида авансов:
- Аванс на покрытие целевых расходов — денежные средства, которые принципал перечисляет агенту для оплаты расходов, связанных с исполнением поручения (закупка товаров, оплата услуг третьих лиц, транспортные расходы и т.д.);
- Аванс в счёт агентского вознаграждения — предварительная оплата собственно услуг агента.
Кроме того, возможна обратная ситуация: агент перечисляет авансы продавцам (поставщикам) за счёт средств принципала, участвуя в расчётах.
Налоговый учёт аванса у агента
Аванс на покрытие расходов принципала
Ключевой момент: аванс, полученный агентом на покрытие расходов принципала, не является доходом агента. Это справедливо как для общей системы налогообложения, так и для УСН. Средства, поступающие агенту для исполнения поручения, имеют целевой характер и учитываются как транзитные (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Аванс в счёт вознаграждения
Иная ситуация с авансом в счёт агентского вознаграждения:
- при УСН «доходы» и «доходы минус расходы» аванс включается в доходы агента в момент поступления (кассовый метод);
- при ОСНО с полученного аванса агент исчисляет НДС и выставляет принципалу авансовый счёт-фактуру на сумму своего вознаграждения.
Если агент удерживает своё вознаграждение из авансов, поступивших от покупателей, он обязан оформить и выставить принципалу авансовый счёт-фактуру на сумму вознаграждения.
НДС и счета-фактуры при авансовых платежах
Налоговые органы (в частности, ФНС России в письме от № ШС-22-3/*) детально разъяснили правила заполнения счетов-фактур каждой из сторон посреднического договора при предоплате.
Действия агента
- Получив аванс от покупателя, агент выставляет ему авансовый счёт-фактуру (от своего имени, если действует от своего имени);
- Данные авансовых счетов-фактур агент передаёт принципалу;
- На сумму удержанного вознаграждения агент выставляет принципалу отдельный авансовый счёт-фактуру.
Действия принципала
Принципал может выставить сводный счёт-фактуру, в котором отражены данные из нескольких авансовых счетов-фактур агента. При этом в журнале учёта счетов-фактур указывается код 28 (пп. «в» п. 11 Правил ведения журнала учёта счетов-фактур, утв. Приказом ФНС России от № ММВ-7-3/136*).
Полученные от продавцов счета-фактуры (авансовые и отгрузочные) принципал в общеустановленном порядке регистрирует в книге покупок для применения вычетов по НДС.
Бухгалтерский учёт авансов
Учёт у агента
Типовые проводки:
- Дт 51 Кт 76 (субсчёт «Расчёты с принципалом») — получен аванс от принципала на покрытие расходов;
- Дт 76 Кт 51 — перечислен аванс продавцу за счёт средств принципала;
- Дт 51 Кт 62-аванс — получен аванс от покупателя (если агент участвует в расчётах);
- Дт 76 Кт 90-1 — начислено агентское вознаграждение;
- Дт 90-3 Кт 68-НДС — начислен НДС с вознаграждения.
Агент учитывает своё вознаграждение как доход от обычных видов деятельности либо как прочий доход, в зависимости от положений учётной политики. На порядок учёта влияют условия договора: участвует ли агент в расчётах, действует от своего имени или от имени принципала, удерживает ли вознаграждение из сумм, причитающихся принципалу.
Учёт у принципала
У принципала отгрузка отражается по полной продажной стоимости:
- Дт 62 Кт 90-1 — отражена выручка от реализации;
- Дт 76 Кт 62 — зачтён аванс, поступивший агенту от покупателя;
- Дт 44 Кт 76 — начислено агентское вознаграждение;
- Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с вознаграждения.
Важно: независимо от разновидности агентского договора учёт основной сделки и агентского вознаграждения у принципала должен быть организован раздельно.
Роль отчёта агента
Отчёт агента и прилагаемые к нему документы имеют ключевое значение для принципала: на их основании формируется не только доходная, но и расходная составляющая бухгалтерского и налогового учёта, а также НДС, принимаемый к вычету. В отчёте должны быть детально отражены:
- суммы полученных и перечисленных авансов;
- реквизиты авансовых счетов-фактур;
- сумма удержанного вознаграждения;
- произведённые за счёт принципала расходы с подтверждающими документами.
Аванс агенту-физическому лицу: НДФЛ
Если агентом выступает физическое лицо (не ИП), принципал признаётся налоговым агентом по НДФЛ. Налог необходимо удержать в день фактической выплаты дохода — независимо от того, является ли выплата авансом или окончательным расчётом по договору. Также на вознаграждение начисляются страховые взносы (кроме взносов на травматизм — если это не предусмотрено договором).
Практические рекомендации
- Чётко прописывайте в договоре назначение аванса: на покрытие расходов или в счёт вознаграждения — от этого зависит налоговый режим суммы;
- Установите сроки и форму отчёта агента с перечнем прилагаемых документов;
- Предусмотрите порядок возврата неиспользованного аванса;
- Определите, кто выставляет счета-фактуры покупателям и в какие сроки агент передаёт их данные принципалу;
- Ведите раздельный учёт авансов целевых и авансов в счёт вознаграждения на отдельных субсчетах.
Аванс по агентскому договору — инструмент, требующий внимательного подхода к оформлению и учёту. Правильная квалификация аванса (целевой или в счёт вознаграждения), своевременное выставление счетов-фактур, корректное ведение книг покупок и продаж, а также детальный отчёт агента позволяют избежать налоговых рисков и претензий со стороны контролирующих органов. При сложных схемах расчётов рекомендуется заранее согласовать порядок документооборота между сторонами и закрепить его в договоре.
За консультацией по конкретной ситуации рекомендуется обращаться к профильным специалистам: например, в консалтинговую группу «Деловой профиль» (г. Москва, ул. , д. , тел. +7 () *—) или к аудитору вашей организации.