Статья 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) является «входным билетом» в режим Упрощенной системы налогообложения (УСН). Она определяет правовые основы применения режима, круг лиц, имеющих право на его использование, а также ключевые ограничения. Ниже представлен детальный анализ нормы с учетом актуальных изменений на .

Правовая природа и место в системе НК РФ

Данная статья входит в Главу 26.2 НК РФ («Упрощенная система налогообложения», ст. 346.11 – 346.25.1). Глава была внесена Федеральным законом от № 104-ФЗ и действует с .

Суть статьи: Она устанавливает, что УСН — это специальный налоговый режим, применяемый наряду с общей системой налогообложения (ОСНО), но взаимоисключающий с некоторыми другими специальными режимами (ПСН, ЕСХН, НПД — с оговорками).

Кто имеет право применять УСН (п. 1, 2 ст. 346.11 НК РФ)

Право перехода на УСН имеют:

• Организации (юридические лица), за исключением указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ;
• Индивидуальные предприниматели (ИП), включая глав бухгалтерии, ведущие учет по УСН.

Важное условие (п. 2 ст. 346.11): Налогоплательщики должны одновременно соблюдать все критерии, установленные п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ограничения по доходу, остаточной стоимостью основных средств, числу сотрудников, доле участия других организаций и т.д.).

Порядок перехода на УСН (п. 3 – 5 ст. 346.11 НК РФ)

Уведомление налогового органа

Переход на УСН осуществляется путем подачи уведомления в налоговый орган по месту нахождения (организации) или регистрации (ИП).

• Новые организации/ИП: Уведомление подается не позднее 30 календарных дней со дня государственной регистрации (п. 3 ст. 346.11). Если срок истек в нерабочий день — переносится на следующий рабочий день.
• Действующие налогоплательщики (переход с ОСНО/другого режима): Уведомление подается не позднее 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН (п. 4 ст. 346.11).

Форма уведомления

Утверждена Приказом ФНС России (актуальная форма — № ЕД-7-3/[@@НОМЕР_ПРИКАЗА@@] от [@@ДАТА_ПРИКАЗА@@]). Подача возможна:

1. В электронном виде через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) или сервис «Налогоплательщик ЮЛ/ИП»;
2. По почте (ценным письмом с вложением описи);
3. Лично в окно приемной (на руки второе экземпляр с отметкой о принятии).

Особенности 2025–2026 гг. (Автоматический переход)

Согласно изменениям (ФЗ от [@@НОМЕР_ЗАКОНА@@]-ФЗ), для вновь регистрируемых МСП (микропредприятий) может действовать механизм автоматического применения УСН «Доходы» без подачи уведомления, если иные режимы не выбраны при регистрации. Детали уточняйте в актуальных разъяснениях ФНС.

Объект налогообложения и налоговые ставки (п. 6 ст. 346.11 НК РФ)

Статья 346.11 закрепляет за налогоплательщиком право выбора одного из двух объектов налогообложения:

Смена объекта: Разрешена с начала календарного года. Уведомление о смене подается не позднее 31 декабря текущего года (п. 6 ст. 346.11).

Ключевые ограничения (ссылка на п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Хотя перечень ограничений находится в ст. 346.12, ст. 346.11 (п. 2) делает их обязательным условием применения режима. Основные «красные флаги», лишающие права на УСН:

• Доход: Превышение 265,8 млн руб. (лимит на 2025 г., индексируется ежегодно дефлятором — для 2026 г. см. приказ Минэкономразвития).
• Остаточная стоимость ОС/НМА: Превышение 200 млн руб. (лимит на 2025 г., индексируется).
• Численность сотрудников: Среднесписочная > 130 человек.
• Участие других организаций: Доля участия в уставном капитале других организаций > 25% (кроме некоммерческих и др. исключений).
• Филиалы/представительства: Наличие отделенных подразделений за пределами субъекта РФ регистрации (с 2023 г. ограничение снято для филиалов внутри субъекта, но сохранено для межрегиональных).
• Вид деятельности: Запрет для банков, страховщиков, залоговых магазинов, лотерей, добычи полезных ископаемых (недропользователи — ст. 346.12, п. 3, пп. 1), производства подакцизных товаров (кроме пива/напоев собственного производства ИП).

Учет доходов и расходов (КУДиР)

Ст. 346.11 (п. 7) обязывает налогоплательщиков УСН вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР).

• Форма КУДиР утверждена Приказом Минфина РФ от № 135н (с изм.).
• Учет ведется накопитольно с начала года.
• С 2023 г. для организаций на УСН «Доходы-Расходы» обязательно применение ПБУ 18/02 (учет разниц ПР/ВР) для целей налогового учета (п. 1.1 ст. 346.17 НК РФ).
• КУДиР хранится в течение 5 лет после окончания срока действия режима и предоставляется по требованию ФНС.

Особенности для ИП: Освобождение от налога на имущество

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ (в ред. ФЗ от № 335-ФЗ), ИП на УСН освобождаются от налога на имущество в отношении объектов недвижимости, учитываемых как основные средства (или НМА), используемых в предпринимательской деятельности.

Примечание: То же положение дублируется в п. 3 ст. 346.11 (для ПСН) и пп. 2 п. 10 ст. 346.43 (для ЕСХН). Налог на землю и транспортный налог (если нет льгот регионального уровня) платить необходимо.

Прекращение применения УСН (п. 8 – 10 ст. 346.11 НК РФ)

Добровольный отказ

Налогоплательщик вправе отказаться от УСН с начала любого календарного года. Уведомление подается не позднее 31 декабря предшествующего года. В течение года отказаться нельзя.

Принудительное исключение (с — п. 9 ст. 346.11)

Налоговый орган принимает решение о прекращении применения УСН с начала календарного года, в котором выявлено нарушение условий п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

• Исключение: Если нарушение касается превышения лимита по доходам или ОС — исключение происходит с начала следующего календарного года (п. 9.1 ст. 346.11), что дает шанс «додержать» год.
• Решение ФНС можно обжаловать в вышестоящую инспекцию или в суд (Арбитраж/Общей юрисдикции).

Последствия исключения

С даты исключения налогоплательщик переходит на ОСНО (или иной доступный режим). Необходимо сдать «последнюю» декларацию по УСН за период применения режима и начать учет по ОСНО (с формированием сальдо входящих сальдо/исходящих сальдо по НДС, имуществу и т.д.).

Судебная практика и риски (Актуально на 2026 г.)

По информации из справочно-правовых систем (КонсультантПлюс, Гарант) и обзорах ВС РФ, ключевые споры связаны со ст. 346.11:

• Сроки подачи уведомления: Суды часто встают на сторону налогоплательщиков, если уведомление отправлено почтой до 31 декабря, но получено ФНС в январе (почтовое правило — ст. 80 НК РФ, ст. 346.11 не устанавливает иное).
• Нарушение лимитов (доход/ОС): Позиция Пленума ВС РФ: превышение лимитов — безусловное основание для исключения, но с 2023 г. введен «год отсрочки» для финансовых лимитов.
• Смена объекта налогообложения: Споры о возможности смены объекта в году исключения/перехода. Общая позиция: смена возможна только на будущий год.
• КУДиР и доказательность: Отсутствие КУДиР или ошибки в ней влекут отказ в учете расходов (для объекта «Доходы-Расходы») и начисление налога по объекту «Доходы» (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Чек-лист для безопасной работы на УСН в 2026 году

1. Проверить соответствие лимитам (доход, ОС, ФОТ) ежеквартально.
2. Своевременно подать уведомления (переход, смена объекта, отказ) через ЛК ФНС.
3. Вести КУДиР аккуратно, в установленной форме, с привязкой к первичке (договоры, акты, чеки ККТ).
4. Рассчитывать авансовые платежи по результатам I, II, III кварталов и года (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
5. Сдавать декларацию по УСН до 25 апреля года, следующего за отчетным (для орг.) / до 25 апреля (для ИП).
6. ИП на «Доходы-Расходы»: помнить о возможности уменьшения налога на страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), до 50% (или 100% для «Доходы» и ПСН).
7. Мониторить региональные законы о снижении ставок (до 1% / 5%) и льготах по налогу на имущество/земле.

Статья 346.11 НК РФ — это каркас всего режима УСН. Грамотное понимание процедур входа/выхода, выбора объекта налогообложения и ведения КУДиР позволяет минимизировать налоговые риски и избежать штрафов (ст. 119, 120, 126 НК РФ). Учитывая ежегодную индексацию лимитов (доходов, ОС) и динамику судебной практики, рекомендуется проводить аудит права на применение УСН не реже раза в полугодие.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору.

Источники: НК РФ (Ч. 2), ФЗ-104 (2002), ФЗ-335 (2018), актуальные Приказы ФНС и Минфина, Обзоры судебной практики ВС РФ. Данные актуальны на .