С 1 января 2026 года вступают в силу существенные изменения в порядке налоговой регистрации бизнес-субъектов (Приказ ФНС России от № ЕД-7-14/487@)‚ однако понятие «постановка на учет годных остатков» относится к сфере учетной политики и инвентаризации. В данной статье подробно разбираем процедуру капитализации (постановки на балансовый учет) излишков и годных остатков‚ выявленных при инвентаризации‚ с учетом новых стандартов ФСБУ 27/2023 и изменений в НК РФ.

Что такое «годные остатки» и когда они возникают

Годные остатки (излишки) — это материальные ценности (товары‚ материалы‚ основные средства)‚ которые при инвентаризации фактически обнаружены на складе или в подразделении‚ но отсутствуют в учетных данных (на счетах 10‚ 41‚ 01 и др.).

Основные основания для возникновения:

• Ошибки при приемке (недопоставка не оформлена‚ а товар принят).
• Потеря первичных документов (ТТН‚ накладные‚ акты приемки).
• Естественная убыль‚ не списанная вовремя (сушка‚ усушка)‚ приводящая к расхождению веса.
• Самовольная пересортица (одна номенклатура принята под стать другой).
• Возврат от покупателей без оформления возвратной накладной.

Важно: Только годные к употреблению/продаже остатки подлежат постановке на учет. Брак‚ негодные к восстановлению остатки списываются на убытки (Дт 91.02 / 28 / 29 Кт 10 / 41).

Нормативная база 2026 года

1. ФСБУ 27/2023 «Инвентаризация» (обязательна с 2025 г.) — устанавливает единые правила проведения инвентаризации и оформления результатов.
2. НК РФ ст. 254‚ 313 — порядок признания доходов от безвозмездно полученных имуществ/излишков для налога на прибыль.
3. НК РФ ст. 154‚ 170 — НДС при капитализации излишков (момент возникновения налоговой базы).
4. Приказ Минфина от № 257н — утверждение ФСБУ 27/2023.
5. ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» ст. 12 — обязательность инвентаризации перед составлением отчетности.

Пошаговая процедура постановки на учет

Этап 1. Проведение инвентаризации (ФСБУ 27/2023)

Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22 или своя) должен быть издан руководителем не позднее чем за 10 рабочих дней до начала работ. Комиссия должна включать материально ответственных лиц (МОЛ).

Этап 2. Оформление результатов: Сравнительная ведомость (ф. ИНВ-19 / ИНВ-20)

Все расхождения заносятся в сравнительную ведомость. В графе «По факту» указывается реальное количество‚ в графе «По данным учета» — нулевое или меньшее значение.

Этап 3. Расследование причин (Акт расследования / Служебная записка)

Комиссия обязана установить причину возникновения излишков. Без акта расследования (подписанного всеми членами комиссии и МОЛ) поставить излишки на учет нельзя — это грубое нарушение ФСБУ 27.

Этап 4. Приказ (распоряжение) руководителя о постановке на учет

На основании сравнительной ведомости и акта расследования руководитель издает приказ (форма единая не установлена‚ разрабатывается самостоятельно). В приказе обязательны:

• Основание (номер и дата ведомости‚ акта).
• Перечень МЦ с характеристиками (наименование‚ номенклатурный номер‚ единица измерения).
• Количество и оценочная стоимость (см. п. 5).
• Счет учета (10‚ 41‚ 01‚ 08 и т.д.).
• Ответственное лицо за оформление проводки.

Этап 5. Оценка годных остатков (Ключевой момент 2026 г.)

Согласно п. 15 ФСБУ 27/2023 и п. 15 ПБУ 1/2008 (пока не отменен в части оценки)‚ излишки оцениваются по рыночной стоимости на дату инвентаризации (дате выявления).

• Товары/Материалы: Рыночная цена закупки у поставщиков на дату инвентаризации (без НДС‚ если НДС не вычитается‚ или с НДС — см. ниже).
• Основные средства: Рыночная (текущая) стоимость‚ определенная оценщиком или по каталогам/биржам.

Запрещено ставить на учет по нулевой стоимости или по стоимости последней закупки‚ если она не соответствует рыночной.

Этап 6. Бухгалтерские проводки

Налоговый учет и НДС: тонкости 2026 года

Налог на прибыль (НК РФ ст. 254‚ п. 18; ст. 313)

Стоимость годных остатков (излишков)‚ поставленных на учет‚ включается в доходы по статье «иные доходы» (п. 18 ст. 254 НК РФ) в налоговом периоде‚ в котором они выявлены (дата сравнительной ведомости).

• Расходы на приобретение этих активов в налоговом учете не подтверждены (документов нет)‚ поэтому уменьшить базу нельзя.
• Для УСН «Доходы минус расходы»: доход учитывается по кассовому методу в момент выявления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)‚ расходы не учитываются.

НДС (НК РФ ст. 154‚ 170)

Спорный момент‚ урегулированный судебной практикой и разъяснениями ФНС (Письмо ФНС от № *):

• Общий режим: Капитализация излишков — это не реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ). Объектом налогообложения НДС не является. НДС «вверху» не начисляется.
• Восстановление НДС (вычет): Вычесть НДС при капитализации нельзя‚ так как нет счета-фактуры от поставщика (п. 1 ст. 171‚ п. 1 ст. 172 НК РФ).
• Исключение: Если позже найдены документы от поставщика с выделенным НДС, оформляется корректировка‚ НДС принимаеться к вычету по общим правилам.

Оформление первичных документов (Примеры с маскировкой)

Пример Приказа о постановке на учет

ПРИКАЗ № /26-ОД
г. ‚ «» сентября 2026 г.

О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ ГОДНЫХ ОСТАТКОВ (ИЗЛИШКОВ)

В соответствии с результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств
по Приказу № /26-ИНВ от «» сентября 2026 г. и Сравнительной ведомостью
ИНВ-19 №  от «» сентября 2026 г.‚

ПРИКАЗЫВАЮ:

Поставить на балансовый учет ООО «» следующие годные остатки‚
выявленные на складе № * (МОЛ: И.О. Фамилия *):

--------------------------------------------------------------------------------
| Н/п | Наименование (Характеристика) | Ед.изм. | Кол-во | Цена (руб.) | Сумма (руб.) | Счет |
--------------------------------------------------------------------------------
| 1 | Кабель силовой ВВГнг-ЛС 3х2‚5 | м | 150 | *. |  . | 10 |
| 2 | Труба стальная бесшовная 57х3‚5 | м | 12 | *. |  . | 10 |
--------------------------------------------------------------------------------
ИТОГО:  . руб.

Оценку произвести по рыночным ценам на дату инвентаризации
(справка от отдела закупок № * от «» сентября 2026 г.).

Бухгалтеру г-же  .  (таб. № *) отразить в учете
проводками: Дт 10 Кт 91.01 —  . руб.

Контроль за исполнением — за зам. ген. директора . .


Ген. директор _____________ / .  /
М.П.

Акт расследования причин (фрагмент)

АКТ РАССЛЕДОВАНИЯ ПРИЧИН РАСХОЖДЕНИЙ № *
от «*» сентября 2026 г.

Комиссия в составе: Председатель . . *‚
Члены: . . *‚ . . *‚ МОЛ . . *
установила:

Излишек кабеля ВВГнг-ЛС 3х2‚5 (150 м) возник вследствие ошибки кладовщика
. .  при приемке ТТН №  от «*» августа 2026 г. от Поставщика
ООО «*» (ИНН *). Кабель был принят на склад‚ но в программу «1С:Управление
торговлей» не внесен из-за сбоя ПО. Документы (ТТН‚ УПД) на руках у МОЛ.
Вина конкретного лица установлена.

Типичные ошибки и риски проверок (Опыт 2024-2025 гг.)

1. Постановка по нулевой/балансовой стоимости. Инспекторы ФНС (проверки по НДС и налогу на прибыль) квалифицируют это как занижение доходов (ст. 122 НК РФ — штраф 20-40% от неуплаченной суммы). Всегда обосновывайте рыночную цену (справки поставщиков‚ скриншоты с сайтов‚ биржевые котировки).
2. Отсутствие Акта расследования. Без него приказ о постановке на учет не имеет юридической силы. Риск: признание доходов недостоверными‚ начисление доп. налогов‚ пени‚ штрафы.
3. Игнорирование НДС при «обратной» ситуации. Если излишки найдены‚ а потом обнаружен счет-фактура от поставщика (который «забыл» выставить УПД)‚ нужно сторнировать Дт 91.01 и оформить приходку с НДС. Несвоевременное принятие к вычету — риск ст. 120 НК РФ.
4. Путаница с «Постановкой на налоговый учет» (новое правило 2026 г.). Не путайте капитализацию излишков (бухучет/налоговый учет доходов) с постановкой организации/ИП на налоговый учет в ЕГРЮЛ/ЕГРИП (новый Приказ ФНС ЕД-7-14/487@). Это абсолютно разные процедуры. Новые правила 2026 г. касаются регистрации субъектов‚ а не объектов учета.

Особенности для УСН и Патента (2026 год)

• УСН «Доходы» (6%): Доход от излишков не учитывается (объект налогообложения — только полученные денежные средства/имущественные права). Капитализация — не поступление ДС.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%): Доход учитывается в КУДиР в день выявления (сравнительной ведомости) по рыночной стоимости. Расходы на приобретение не учитываются (нет оплаты).
• Патент (ПСН): Не влияет на расчет потенциального дохода. Учет в КУДиР не ведется.
• Автоматизированная УСН (АУСН): Доход определяется по данным банка/Казначейства. Капитализация излишков на расчетном счете не отражается -> в доход АУСН не попадает.

Чек-лист для бухгалтера на 2026 год

• [ ] Приказ о инвентаризации издан своевременно (ФСБУ 27).
• [ ] Комиссия сформирована‚ МОЛ включен.
• [ ] Сравнительная ведомость (ИНВ-19/20) заполнена без пробелов и исправлений.
• [ ] Акт расследования причин подписан всеми членами комиссии и МОЛ.
• [ ] Рыночная стоимость подтверждена документами (справки‚ прайсы‚ ссылки на сайты с датой).
• [ ] Приказ о постановке на учет подписан руководителем.
• [ ] Проводки Дт 10/41/08 Кт 91.01 отражены в периоде инвентаризации.
• [ ] В налоговый учет (КУДиР / Регистр налога на прибыль) включен доход по ст. 254/346.17 НК РФ.
• [ ] НДС не начислен‚ не принят к вычету (при отсутствии СФ от поставщика).
• [ ] Папка документов (Приказ инв.‚ Ведомость‚ Акт расслед.‚ Приказ учета‚ Обоснование цены) сшита и хранится 5 лет (ст. 23 ФЗ-402).

Резюме

Постановка на учет годных остатков в 2026 году требует строгого соблюдения процедуры ФСБУ 27/2023: Инвентаризация → Сравнительная ведомость → Акт расследования → Приказ → Оценка по рыночной стоимости → Проводки Дт 10/41/08 Кт 91.01.

Главные финансовые последствия:

• Бухучет: Прибыль до налогообложения увеличивается (Кт 91.01 → 99).
• Налог на прибыль / УСН 15%: База увеличивается на рыночную стоимость.
• НДС: Ни начисления‚ ни вычета нет (при отсутствии первички от поставщика).

Грамотное оформление пакета документов с обоснованием рыночной цены — единственный способ избежать претензий ФНС при камеральных или выездных проверках. Не пренебрегайте актом расследования — это главный документ‚ легализующий «бесплатное» имущество на балансе.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом. Контакты эксперта: тел. —‚ e-mail: *@*.ru