Вопрос возмещения работодателю расходов, связанных с выплатой среднего заработка сотруднику, призванному на военные сборы или явку в военкомат, остается одним из самых актуальных в кадровом и бухгалтерском учете․ Несмотря на отсутствие единой утвержденной формы «счета-фактуры» для этих целей в российском законодательстве, на практике сложился четкий алгоритм действий и пакет документов, который требует военный комиссариат для перечисления средств․

Правовая основа возмещения

Основанием для выплаты и последующего возмещения служат:

• Ст․ 170 ТК РФ — обязанность работодателя сохранить рабочее место и выплатить средний заработок за время исполнения воинской обязанности․
• ФЗ от N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (ст․ 6, 11, 17) — регулирует порядок призыва на сборы и возмещения расходов работодателям․
• Постановление Правительства РФ от N 533 (в ред․ от 2023–2024 гг․) — определяет порядок возмещения расходов работодателей, связанных с призывом граждан на военные сборы․

Важно: Военкомат возмещает не только сам средний заработок, но и страховые взносы, начисленные на эту сумму (п․ 1 ст․ 170 ТК РФ, Постановление N 533)․

Что именно подлежит возмещению

Согласно разъяснениям Минфина и судебной практике (в т․ч․ материалам КонсультантПлюс, БУХ․1С за 2023–2026 гг․), к возмещению подлежат:

1. Средний заработок за все дни отсутствия сотрудника (дни сборов + дни проезда туда и обратно)․
2. Страховые взносы (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ), начисленные с суммы среднего заработка․
3. Суточные и расходы на проезд/проживание — если они выплачивались работнику по служебной командировке, совпадающей с призывом (оформляется отдельно)․

Пример из практики (БУХ․1С, 2026): «За время нахождения на сборах работникам начислен средний заработок в размере 87 576 руб․ и уплачены страховые взносы — 26 448 руб․ Указанные суммы в полном объеме предъявлены к возмещению за счет военкомата»․

Расчет среднего заработка: нюансы 2024–2026 гг․

Расчет производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от N 922․

Общий порядок

Средний дневной (часовой) заработок рассчитывается за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала выплаты․ В расчетную базу включаются все выплаты, предусмотренные Положением N 922 (оклады, премии, надбавки и т․д․)․

Специфические ситуации (актуально для 2024–2026 гг․)

• Работники со сменным графиком: Если работник проработал менее двух месяцев, предшествующих месяцу начала выплаты, или принят в месяц призыва — средний заработок рассчитывается исходя из начисленной зарплаты за фактически отработанные дни (часы) в месяце выплаты (разъяснения Роструда, 2023–2024 гг․)․
• Отсутствие заработка за расчетный период: Если за 12 месяцев заработка не было (например, длительный больничный, отпуск за свой счет), средний заработок определяется исходя из тарифной ставки (оклада) по штатному расписанию․
• Дни проезда: Оплачиваются и возмещаются в днях проезда к месту сборов и обратно (на основании повестки с отметками о явке/отъезде)․

Пакет документов для представления в военкомат

Единой формы «Счета-фактуры» для возмещения не существует (как указывается в материалах Бухгалтерские технологии, 2025)․ Однако военкоматы единообразно требуют следующий пакет:

Оформление «Счета на возмещение» (Внутренний документ)

Хотя закон не устанавливает форму счета-фактуры для этих целей (в отличие от НДС), бухгалтерия оформляет входящий/исходящий документ для учета дебиторской задолженности военкомата․ Рекомендуемые реквизиты (согласно ст․ 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» и практике 1С:Предприятие 8):

Примечание: НДС в счете не выделяется, так как возмещение расходов по ст․ 170 ТК РФ не является реализацией товаров/работ/услуг (п․ 2 ст․ 39 НК РФ, Письмо Минфина)․

Бухгалтерские проводки (Учет в организации)

Проводки различаются для коммерческих и бюджетных (автономных) организаций․

А) Коммерческие организации (План счетов Минфина Приказ N 94н)

1. Начисление среднего заработка: Дт 20 / 26 / 44 / 90 / 91 — Кт 70 (в зависимости от подразделения, где работает сотрудник)․
2. Начисление страховых взносов: Дт 20 / 26 / 44 / 90 / 91 — Кт 69 (субсчет «Страховые взносы»)․
3. Выплата сотруднику: Дт 70 — Кт 50 / 51 (касса/банк)․
4. Перечисление взносов в бюджет: Дт 69 — Кт 51․
5. Выставление требования к военкомату (образование дебиторки): Дт 76․АВ (Расчеты с в/ч), Кт 91․01 (Прочие доходы)․
   Корреспондент счета 76 может быть 76․09, 76․11 или выделенный субсчет «Расчеты с военкоматом»․
6. Получение компенсации от военкомата: Дт 51 — Кт 76․АВ․

Б) Бюджетные/Автономные учреждения (Приказ Минфина N 183н, 1С:Бухгалтерия ГУ)

Здесь расходы формируются на счете 101 (расходы на основную деятельность) или 106 (хозрасчет), а доход от возмещения — на счете 101/106 в корреспонденции с 201 (расчеты с дебиторами)․

1. Дт 101 (КЭК 211/212/221․․․), Кт 211 (ФОТ) / 212 (Взносы), начисление зарплаты и взносов․
2. Дт 211 / 212 — Кт 201 (Казначейство) / 221 — выплата/перечисление․
3. Дт 201 (Казначейство/Банк) — Кт 101 (КЭК 150 «Прочие доходы») — поступление компенсации от военкомата․

Источник: Методическая поддержка 1С:Предприятие для госучреждений, Ответы аудиторам (2023–2024)․

Налоговый учет (Налог на прибыль, НДФЛ)

• НДФЛ: Средний заработок, выплаченный за время сборов, облагается НДФЛ (ст․ 207, 208, 210 НК РФ)․ Агент налога — работодатель․ Удержание производится при фактической выплате․
• Налог на прибыль: Суммы среднего заработка и взносов на них относятся к расходам на оплату труда (п․ 1 ст․ 255 НК РФ) — учитываются в полной сумме (включая взносы) для целей налога на прибыль․
• Возмещение от военкомата: Поступающие от военкомата средства, недоходные поступления (п․ 18 ст․ 251 НК РФ) или уменьшают расходы (в зависимости от метода учета), но чаще всего учитываются как доходы по ст․ 250 НК РФ (прочие доходы), так как расходы уже были учтены ранее․ Важно: Не включать компенсацию в доходы дважды․

Сроки и порядок представления документов

• Срок подачи: Закон не устанавливает жесткий дедлайн, но военкоматы рекомендуют подавать документы в течение 1–3 месяцев после окончания сборов․
• Срок выплаты военкоматом: Обычно 10–30 рабочих дней с даты регистрации входящего письма в военкомате․
• Способ подачи: Почтой (ценным бандеролем с описью вложения) или лично под роспись во входящем журнале военкомата․ Рекомендуется дублировать электронной почтой (если есть официальный адрес в/ч)․

Типичные ошибки и риски (2024–2026)

• Отсутствие отметок в повестке: Без штампов «Явился» / «Отъехал» / «Сборы окончены» военкомат откажет в возмещении дней проезда или всего периода․
• Ошибки в расчете среднего: Неучет премий за расчетный период, неверное определение количества дней (календарных vs рабочих)․
• Неверные реквизиты счета: Ошибка в БИК/р/с задерживает платеж на недели․
• Игнорирование взносов: Подача заявки только на сумму «на руки» без страховых взносов․ Военкомат вернет пакет доработки․
• Путаница с мобилизацией: Призыв на сборы (плановые) и призыв в рамках мобилизации регулируются разными нормами (ФЗ N 31-ФЗ); Для мобилизации порядок возмещения может отличатся (финансирование из федерального бюджета через Росгвардию/Минобороны, а не через местный военкомат)․ Статья касается именно военных сборов (ст․ 53-ФЗ)․

Особенности для ИП и малых предприятий

Порядок идентичен․ ИП выступает в роли работодателя․ Особенность: ИП на УСН «Доходы» не учитывает выплаченный средний заработок в расходах (их нет), но возмещение от военкомата — это доход по УСН (п․ 1 ст․ 346․15 НК РФ), который нужно включить в КУДиР․ ИП на УСН «Доходы-Расходы» учитывает зарплату и взносы в расходы (п․ 20 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ), а компенсацию — в доходы․

Резюме: чек-лист перед отправкой в военкомат

1. [ ] Приказ о начислении среднего заработка (подписан руководителем)․
2. [ ] Расчетная ведомость/расчет листа с начислением и удержанием НДФЛ․
3. [ ] Копия повестки со всеми штампами и датами․
4. [ ] Справка/расчет страховых взносов (с разбивкой по фондам)․
5. [ ] Письмо-заявление на бланке с реквизитами счета (проверьте БИК/р/с!)․
6. [ ] «Счет на возмещение» (внутренний) в 2 экз․ (один останется в в/ч под печатью/подписью)․
7. [ ] Уведомление СФР (если требуется отдельно, чаще достаточно СЗВ-ТД/СЗВ-СТАЖ)․

Статья подготовлена на основе актуальных разъяснений Минфина, ФНС, Роструда, Постановления Правительства РФ N 533, ТК РФ, НК РФ, а также материалов профессиональных изданий «БУХ․1С», «КонсультантПлюс», «Время бухгалтера» за 2023–2026 гг․ Данная информация носит справочный характер․ Для решения конкретных ситуаций рекомендуется обратиться к квалифицированному бухгалтеру или юристу․