Добрый день, уважаемые читатели! Сегодня мы подробно разберем частый вопрос бухгалтерского учета, который возник у нашего коллеги (далее, *) на форуме. Тема: учет основных средств (ОС) и материалов при покупке оборудования на Упрощенной системе налогообложения (УСН). Входные данные: приобретен плоттер за 43 650 рублей в т.ч. НДС 6 658,48 руб. (база без НДС — 36 991,52 руб., округление до 36 992,00 руб.).

Исходные данные и суть вопроса

Ситуация стандартная для малого бизнеса:

• Налоговый режим: УСН (объект «Доходы» или «Доходы минус расходы» — логика учета расходов отличается).
• Объект закупки: Плоттер (печатающее устройство широкого формата).
• Стоимость по накладной/счету: 43 650,00 руб.
• В том числе НДС (20%): 6 658,48 руб.
• Стоимость без НДС: 36 991,52 руб. (в документах часто округляют до 36 992,00 руб.).

Главный вопрос: Как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли выделять НДС? Является ли это Основным средством (ОС) или Материально-производственными запасами (МПЗ)?

Бухгалтерский учет (ПБУ 6/01, ФСБУ 26/2020)

Принятие к учету

Согласно ФСБУ 26/2020 «Основные средства» (в силах с 2021 г., заменяет ПБУ 6/01), организация сама устанавливает порог стоимости для признания актива основным средством в своей учетной политике. Порог не может превышать 100 000 руб.

НДС в бухгалтерском учете на УСН

Критически важный момент: Организации на УСН НЕ ЯВЛЯЮТСЯ плательщиками НДС (ст. 346.11 НК РФ), за исключением случаев удержания агента или импорта.

• Сумма «в т.ч. НДС» для вас — это просто часть затрат на приобретение.
• Вы НЕ ВЫДЕЛЯЕТЕ НДС на счете 19.01 (или 19.03) для вычета.
• Вся сумма 43 650,00 руб. включается в первоначальную стоимость актива (ОС или МПЗ).

Проводки (пример для Варианта А — ОС)

1. Дт 08 / Кт 60 — 43 650,00 руб. (поступила техника, учтена по полной стоимости с НДС).
2. Дт 01 / Кт 08 — 43 650,00 руб. (передано в основные средства).
3. Дт 02 / Кт 20/26/44 — ежемесячно начисление амортизации.

Проводки (пример для Варианта Б — МПЗ)

1. Дт 10 / Кт 60, 43 650,00 руб. (поступили запасы).
2. Дт 20/26/44 / Кт 10, 43 650,00 руб. (списать в расходы при вводе в эксплуатацию/продаже).

Налоговый учет (УСН «Доходы минус расходы», ст. 346.16, 346.17 НК РФ)

Здесь всё зависит от объекта налогообложения.

Объект «Доходы» (6%)

Расходы не учитываются при расчете налога. Покупка плоттера не влияет на налоговую базу. Учет нужен только для бухгалтерии и инвентаризации.

Объект «Доходы минус расходы» (15%)

Расходы учитываются по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ) — в день оплаты поставщику.

Классификация затрат:

• Если приняли как ОС (стоимость > порога в УП для налога, но ≤ 100 000 руб.):

  Стоимость ≤ 100 000 руб., списываем одновременно в расходы в полном объеме (43 650 руб.) в квартале оплаты (п. 3.1 ст. 346.16 НК РФ). Амортизация в налоговом учете не начисляется.

• Если приняли как ОС (стоимость > 100 000 руб. — не наш случай):

  Амортизация линейным методом.

• Если приняли как МПЗ (стоимость ≤ 100 000 руб. или > 100 000 руб. но не ОС по УП):

  Списываются в расходы в полном объеме (43 650 руб.) в момент оплаты и фактического перехода в производство/реализации (п. 2 п; 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расчет НДС в счете поставщика (для понимания)

Поставщик (плательщик НДС) выделил налог корректно:

* Небольшая разница в 1-2 копейки (6 658,48 vs 6 658,47) возникает из-за округления при обратном расчете «из цены». В первичке поставщика указано 6 658,48 — для вас это просто цифра в итоговой сумме.

Пошаговая инструкция для бухгалтера *

1. Проверьте Учетную политику (УП) по бухгалтерскому учету: Какой порог ОС установлен? (20 000 / 40 000 / 100 000 руб.).
2. Определите счет учета:
   • Порог ≤ 36 992 → Счет 01 (ОС) + Амортизация (Счет 02).
   • Порог > 36 992 → Счет 10 (МПЗ) → Списание на 20/26/44.
3. Оформите первичку:
   • Приходная накладная (Торг-12 / УПД) — подпись ответственного лица *.
   • Счет-фактура от поставщика (проверить НДС 6 658,48).
   • Акт приема-передачи (если есть монтаж/доставка).
   • Инвентарная карточка (ф. ОС-6) — если ОС.
   • Приказ о вводе в эксплуатацию — обязателен для ОС (даты начала амортизации).
4. Сделайте проводки в программе (1С / Контур / МойСклад и т.д.): Вводите сумму 43 650,00 целиком. Не заводите НДС на вычет.
5. Налоговый учет (УСН 15%): Дождитесь оплаты поставщику *. В квартале оплаты включите 43 650,00 в КУДиР (Книгу учета доходов и расходов) как расход на приобретение активов (стр. 3.1 для ОС до 100к или стр. 2 для МПЗ).

Типичные ошибки, которых стоит избегать

• Ошибка 1: Выделение НДС на счете 19.01 «Для вычета». На УСН вычета нет! Это завысит стоимость актива в балансе и приведет к замечаниям при проверке.
• Ошибка 2: Учет по стоимости без НДС (36 992 руб.). Неверно. Реально ушедшие с р/с денежи — 43 650 руб. Вся сумма — ваши затраты.
• Ошибка 3: Начисление амортизации в налоговом учете УСН 15% на активе до 100 000 руб. Не нужно. Списываем сразу в расходы при оплате.
• Ошибка 4: Отсутствие приказа о вводе в эксплуатацию для ОС. Без него дата начала амортизации (бух.) «плывет», есть риски при камеральной проверке.